| de InfoInstitutii.ro 23 Iul. 2026 82 |
Potrivit Legii 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, titlul de creanta fiscala/bugetara are doua forme:
- Declaratia de impunere a contribuabilului;
- Decizia de impunere emisa de organul fiscal.
Iata un studiu de caz relevant, prezentat de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice, pentru a intelege mai bine inregistrarea creantelor bugete locale in contul 464:
"In urma controlului Curtii de conturi s-a constatat urmatoarele abateri: 1. Neinregistrarea in evidenta contabila a drepturilor de creanta aferente cotelor din impozitul pe venit repartizate prin decizii AJFP Salaj pentru anul 2025. Noi inregistram doar incasarea lunara a sumelor din cote defalcate pe clasificatie economica 04.02.01 si 04.02.04 astfel 521=731. Cum ar trebui sa inregistrez deciziile AJFP Salaj cu suma repartizata pe tot anul? 2. Cererile depuse pentru transfer sume de la bugetul de stat pentru lucrarile de investitii prin programul Anghel Saligny le-am evidentiat astfel 464= 772 pe clasificatie 42.02.87 si incasarea 521=464. De ce este eronata aceasta inregistrare?"
Raspunsul specialistilor:
1. Potrivit prevederilor OMFP 1917/2005 cu modificarile si completarile ulterioare:
- pct.3.1.7. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor
“Sumele datorate institutiilor publice de catre terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu si clientii, se inregistreaza ca si debitori diversi (contul 461).
Sumele datorate de institutiile publice unor terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu si furnizorii, se inregistreaza ca si creditori diversi (contul 462).
Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal*). Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare (conturile 463, 464, 465, 466).
Creditori ai bugetelor mai sus mentionate - sunt persoane fizice si juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creante ale aceluiasi buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu, se evidentiaza pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare (contul 467).
- pct. 2.2. Momentul recunoasterii veniturilor
Veniturile se inregistreaza in contabilitatea institutiilor publice, pe baza documentelor care atesta crearea dreptului de creanta (declaratia fiscala sau decizia emisa de organul fiscal), avize de expeditie, facturi, alte documente legal intocmite sau in momentul incasarii efective a acestora, in situatia in care nu exista documente anterioare incasarii pentru inregistrarea creantei.
- Contul 464 „Creante ale bugetului local”
Cu ajutorul acestui cont unitatile administrativ - teritoriale tin evidenta creantelor bugetului local, potrivit dispozitiilor legale.
Contul 464 „Creante ale bugetului local” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza creantele bugetului local reprezentand obligatiile contribuabililor, persoane fizice sau juridice, iar in credit se inregistreaza stingerea creantelor bugetului local, potrivit legii.
Soldul debitor al contului reprezinta creante ale bugetului local existente la un moment dat.
2. Totodata, asa cum rezulta din art.93 alin.(2) din Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, titlul de creanta fiscala/bugetara are doua forme:
- Declaratia de impunere a contribuabilului;
- Decizia de impunere emisa de organul fiscal.
Prin urmare:
1. Cotele din impozitul pe venit repartizate UAT prin decizii ale AJFP, nu se inregistreaza in contul 464 “Creante ale bugetului local” intrucat nu reprezinta obligatii ale contribuabililor si nu au la baza o decizie de impunere emisa de organul fiscal.
Daca suma ce urmeaza a fi incasata se cunoaste la inceputul anului pentru tot anul, avand la baza un document pentru intreaga valoare, se poate evidentia in contul 461 “Debitori”.
In caz contrar, cand suma se incaseaza lunar, se evidentiaza la momentul incasarii, astfel:
5210100/02/A/040100 (040400) = 7310200/02/A/040100 (040400)
2. Cererile depuse pentru transfer sume de la bugetul de stat pentru lucrarile de investitii prin programul Anghel Saligny, nu se inregistreaza in contul 464 “Creante ale bugetului local” intrucat nu reprezinta obligatii ale contribuabililor si nu au la baza o decizie de impunere emisa de organul fiscal.
Potrivit reglementarilor contabile aplicabile institutiilor publice, veniturile din subventii se inregistreaza la momentul incasarii.
5210100/02/A/428700 = 7720100/02/A/428700
Totusi, in situatia existentei unui document prin care se stabileste suma ce urmeaza a fi incasata, aceasta se poate evidentia in contul 461 “Debitori”.
4610109/02/A/428700 = 7720100/02/A/428700
5210100/02/A/428700 = 4610109/02/A/428700
In ceea ce priveste raportarea in Contul de executie-Venituri, se vor avea in vedere prevederile OMF nr.1801/2020, pct.7.4. (1) Informatiile privind drepturile constatate:
a) coloana „Drepturi constatate din anii anteriori" - sume preluate din soldurile din anii precedenti ale conturilor de creante aferente veniturilor bugetului general consolidat (conturile 463, 464, 411, 461, 51807 etc.), dupa caz;
b) coloana „Drepturi constatate in anul curent" - sume preluate din rulajele curente ale conturilor de creante aferente veniturilor bugetului general consolidat (conturile 463, 464, 411, 461, 51807 etc.), dupa caz; pentru veniturile incasate fara evidentierea anticipata a drepturilor constatate (fara debit) ca urmare a nedeclararii si neinregistrarii in contabilitate a creantelor potrivit legii, la coloanele de drepturi constatate (total si anul curent) in anul curent sunt prezentate sume la nivelul incasarilor realizate; in mod similar se procedeaza si pentru sumele incasate necuvenit care urmeaza a fi restituite;
c) coloana "Incasari realizate" - toate incasarile realizate in trezorerie, la institutii de credit si in casa, in structura in care a fost aprobat bugetul, precum si sumele restituite pe structura clasificatiei, cu semnul minus;
d) coloana "Stingeri drepturi pe alte cai decat incasari" - sume care au in vedere anularea sau prescriptia, conversia in actiuni etc., precum si diminuarea incasarilor ca urmare a restituirii sumelor incasate necuvenit, restituirea subventiilor ramase neutilizate la finele anului, diferente de curs valutar si alte diminuari de disponibilitati in conditiile legii, redistribuiri de venituri.
(2) Suma coloanelor "Drepturi constatate din anii anteriori" si „Drepturi constatate in anul curent" trebuie sa fie mai mare sau egala cu suma coloanelor "Incasari realizate" si "Stingeri drepturi pe alte cai decat incasari".
(3) Sumele raportate in "Contul de executie venituri" la coloana „Drepturi constatate din anii anteriori" trebuie sa corespunda cu sumele raportate la coloana „Drepturi constatate de incasat" din „Contul de executie venituri” intocmit la 31 decembrie anul precedent.
Un punct de vedere oferit de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice <<<
Autor: InfoInstitutii.ro
Redactia InfoInstitutii.ro are un colectiv de 4 autori specializati din domeniul institutiilor publice si legislatiei aferente.
Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de Codul administrativ, salarizarea bugetara, modificarile privind institutiile publice si spetele contabile si fiscale din acest domeniu. Explicam detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile din sectorul bugetar.
