| de Florentina Buzea 19 Ian. 2026 613 |
Iata un studiu de caz realizat de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice:
"O institutie publica (primarie) trebuie sa emita anual facturi pt contractele de inchiriere/ concesiune pe care le are inregistrate cu persoane fizice sau juridice si sa le transmita prin e factura?"
Raspunsul specialistului:
1. Regimul TVA pentru contractele de inchiriere/concesiune ale primariilor
Primariile (institutii publice) aplica de regula aceasta scutire pentru contractele standard cu persoane fizice sau juridice (ex. spatii comerciale in piete, terenuri concesionate, cladiri publice inchiriate). Nu se colecteaza TVA, deci factura/notificarea de plata nu include TVA, ci mentioneaza doar „Scutit de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. e)”.
2. Obligatia RO e-Factura
Sistemul RO e-Factura impune transmiterea electronica obligatorie pentru facturile emise in Romania, dar cu limite precise.
Cheia principala: Obligatia se aplica doar pentru operatiuni in sfera TVA (adica livrari/prestari cu locul in Romania conform Titlului VII TVA), inclusiv cele scutite (art. 292), dar nu pentru operatiuni complet in afara sferei TVA.
Modificarile din OG nr. 138/2024 au restrans si clarificat situatia:
- Au fost eliminate unele exceptii (ex. facturi simplificate non-bonuri fiscale devin obligatorii).
- Au fost adaugate anumite cerinte (ex. coduri CPV pentru contracte publice/concesiuni).
Dar pentru operatiuni scutite de TVA (cum sunt chiriile/concesiunile primariilor), nu exista obligatie generala de transmitere prin RO e-Factura in practica curenta pentru institutiile publice, deoarece documentele emise sunt adesea notificari de plata sau titluri executorii (nu facturi fiscale stricte cu TVA).
ANAF si ghidurile confirma ca scutirile fara TVA (art. 292) nu impun e-Factura in majoritatea cazurilor, mai ales daca nu sunt facturi simplificate obligatorii sau daca emitentul este institutie publica.
Exceptii: Operatiunile scutite (ex. servicii medicale, educatie, chirii imobile) nu necesita transmitere e-Factura daca nu intra in alte categorii obligatorii.
Articolul 292 Codul fiscal enumera operatiunile care beneficiaza de scutire de TVA, fara drept de deducere a taxei aferente achizitiilor legate de aceste operatiuni.
Alin. (2) lit. e) prevede explicit: e) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct si superficia, cu plata, pe o anumita perioada. Fac exceptie urmatoarele operatiuni:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile; Norme metodologice
4. inchirierea seifurilor;
Scopul scutirii: Aceasta dispozitie aliniaza legislatia romaneasca cu Directiva 2006/112/CE a UE privind TVA, care promoveaza simplificarea fiscala pentru operatiuni imobiliare, mai ales cele efectuate de entitati publice.
Scutirea evita complicatiile administrative si costurile asociate cu calculul si raportarea TVA, fiind aplicabila persoanelor impozabile (inclusiv institutiilor publice, definite ca atare conform art. 269 din Codul Fiscal).
Scutirea acopera contractele de inchiriere (locatiune), arendare (pentru terenuri agricole), concesiune (cedarea folosintei bunurilor publice cu obligatii specifice) si alte drepturi reale (ex. uzufruct, servituti). Pentru primarii, aceasta inseamna ca majoritatea contractelor cu persoane fizice sau juridice (ex. inchirierea unui spatiu comercial in piata publica sau concesionarea unui teren pentru activitati economice) sunt scutite, cu conditia sa nu implice servicii accesorii taxabile (ex. furnizarea de utilitati refacturate separat cu TVA).
Implicatii pentru facturare: Deoarece operatiunea este scutita, nu se calculeaza TVA, deci documentul emis (factura, notificare de plata sau titlu executoriu) nu este o "factura fiscala" in sensul strict al TVA. Aceasta exclude obligatia de utilizare a RO e-Factura, care vizeaza doar facturi cu elemente taxabile.
3. Situatia specifica pentru primarii (institutii publice)
Primariile sunt persoane impozabile doar pentru activitati economice (art. 269 Cod Fiscal), dar in calitate de autoritati publice, multe operatiuni (inclusiv concesiuni/inchirieri standard) sunt tratate ca scutite fara obligatii e-Factura extinse.
In relatia B2B/B2C, pentru scutiri precum chirii/concesiuni, practica este ca nu se transmite obligatoriu prin RO e-Factura, ci se emit documente clasice (hartie/PDF), cu mentiune de scutire.
Codurile CPV (adaugate prin OG 138/2024) se inscriu doar daca factura este emisa electronic (ex. pentru concesiuni cu elemente de achizitie publica), dar nu schimba regula de baza pentru scutiri.
Articolul 319, inclus in Capitolul XIII – "Obligatii", reglementeaza facturarea in contextul TVA. Acesta defineste facturile ca documente (pe hartie sau electronice) care trebuie sa indeplineasca conditii specifice pentru a fi valide fiscal, inclusiv continut obligatoriu, termene de emitere si cazuri speciale.
Argumentatie si implicatii detaliate:
Definitie si continut obligatoriu (alin. (1)-(15)): Factura trebuie sa includa elemente precum serie/numar unic, datele emitentului si beneficiarului, descrierea operatiunii, baza impozabila, cota si suma TVA (daca aplicabila), sau mentiuni pentru scutiri. Pentru operatiuni scutite, alin. (20) impune indicarea referintei legale (ex. "Scutit de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. e)"). Facturile pot fi simplificate (alin. (17)) pentru sume mici, dar primariile emit adesea documente detaliate pentru transparenta.
Termene de emitere (alin. (16)): Factura se emite pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care are loc livrarea/prestarea sau plata anticipata. Pentru chirii/concesiuni anuale, aceasta inseamna emitere la inceputul perioadei sau la scadenta, dar fara TVA, termenul este flexibil, conform normelor administrative (Legea nr. 215/2001 privind administratia publica locala).
Facturare electronica (alin. (1) si corelari): Facturile electronice trebuie sa respecte standarde de autenticitate si integritate. Sistemul RO e-Factura, reglementat de OUG nr. 120/2021 (modificata), impune transmiterea obligatorie pentru relatii B2B (business-to-business), B2G (business-to-government) si, partial, B2C (business-to-consumer), dar doar pentru operatiuni taxabile cu TVA in Romania. Termenul de transmitere este de 5 zile lucratoare de la emitere, cu sanctiuni pentru nerespectare (conform art. 336 din Codul Fiscal).
Exceptii pentru operatiuni scutite: art. 319 nu impune e-Factura pentru facturi fara TVA. Normele metodologice (HG nr. 1/2016, actualizata) confirma ca documentele pentru scutiri pot fi emise clasic (hartie, PDF via e-mail), fara raportare in SPV (Spatiul Privat Virtual al ANAF).
4. Concluzie
Primaria nu este obligata sa emita si sa transmita anual prin RO e-Factura facturile pentru contractele standard de inchiriere/concesiune.
Acestea sunt operatiuni scutite de TVA (art. 292 alin. (2) lit. e)).
Documentele emise (facturi clasice, notificari de plata, titluri executorii) nu intra sub obligatia RO e-Factura in majoritatea cazurilor pentru institutii publice.
Se pot emite in continuare pe hartie, PDF sau prin alte mijloace administrative, cu mentiunea scutirii.
Obligatia apare doar daca:
• Exista TVA aplicat (optiune de taxare sau servicii taxabile suplimentare).
• Contractul implica elemente speciale (ex. concesiune cu cod CPV si TVA).
• Este o factura simplificata obligatorie in anumite contexte.
Asadar, primaria nu este obligata sa emita anual facturi prin sistemul RO e-Factura pentru contractele de inchiriere sau concesiune, deoarece aceste operatiuni sunt de regula scutite de TVA. Aceasta pozitie este sustinuta de dispozitiile art. 292 alin. (2) lit. e), care acorda scutirea, si art. 319, care limiteaza obligatiile electronice la facturi fiscale taxabile. Modificarile legislative din 2025-2026 (inclusiv extinderea e-Factura) nu altereaza aceasta regula, concentrandu-se pe combaterea evaziunii in sectoarele private.
Un raspuns oferit de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice. Da click aici pentru mai multe raspunsuri si sfaturi de la specialisti in legislatia muncii si administratie publica.
Autor: Florentina Buzea
Florentina Buzea este consultant, consilier juridic si expert in achizitii publice cu o experienta profesionala de 4 ani in domeniul achizitiilor publice in institutii publice. Este licentiata in stiinte juridice si detine un Master cu specializare in Management (Universitatea Constantin Brancoveanu Pitesti - Departament Studii de Masterat si Postuniversitare de Perfectionare), dar si un Master cu specializare in Drept comunitar (Universitatea Danubius Galati - Facultatea de Drept).
Are o experienta profesionala de 20 ani in domeniul dreptului muncii, dreptului comercial, contencios administrativ si drept civil, executari silite, consultanta de specialitate si reprezentare in fata instantelor de judecata.
