Scutiri de impozite si taxe pentru cladirile cu destinatie mixta

Scutirile pentru impozitul pe cladiri sunt reglementate, conform art. 456 alin.(1) din Codul fiscal. Astfel, nu se datoreaza impozit/taxa pe cladiri pentru:

p) cladirea folosita ca domiciliu aflata in proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevazute la art. 2 lit. c)-f) si j) din Legea nr. 168/2020 pentru recunoasterea meritelor personalului participant la actiuni militare, misiuni si operatii pe teritoriul sau in afara teritoriului statului roman si acordarea unor drepturi acestuia, familiei acestuia si urmasilor celui decedat;
t) cladirea folosita ca domiciliu aflata in proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat si a persoanelor incadrate in gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentantilor legali, pe perioada in care au in ingrijire, supraveghere si intretinere persoane cu handicap grav sau accentuat si persoane incadrate in gradul I de invaliditate;

(5) In cazul scutirilor prevazute la alin. (1) lit. r), s) si t):

b) scutirea se acorda pentru intreaga cladire de domiciliu detinuta in comun cu sotul sau sotia, pentru cladirile aflate in proprietatea persoanelor mentionate la alin. (1) lit. s) si t). In situatia in care o cota-parte din cladirea de domiciliu apartine unor terti, scutirea nu se acorda pentru cota-parte detinuta de acesti terti.

Totodata, in cazul cladirilor cu destinatie mixta aflate in proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaza prin insumarea:

a) impozitului calculat pentru suprafata folosita in scop rezidential conform art. 457;
b) impozitului determinat pentru suprafata folosita in scop nerezidential, indicata prin declaratie pe propria raspundere, prin aplicarea cotei mentionate la art. 458 asupra valorii impozabile determinate potrivit art. 457, fara a fi necesara stabilirea valorii prin depunerea documentelor prevazute la art. 458 alin. (1).
(2) In cazul in care la adresa cladirii este inregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfasoara nicio activitate economica, impozitul se calculeaza conform art. 457.

Mentionam urmatoarele:

- daca la adresa cladirii este inregistrat un domiciliu fiscal (sediul firmei) la care nu se desfasoara nicio activitate economica, impozitul se calculeaza ca pentru cladiri rezidentiale,
- daca la adresa cladirii este inregistrat un domiciliu fiscal al unei societati care desfasoara activitate economica, iar cheltuielile cu utilitatile cad, conform contractului si conform situatiei faptice, in sarcina firmei, impozitul se calculeaza ca si cand cladirea este utilizata in scop nerezidential,
- daca la adresa respective se deruleaza activitate economica, in cazul in care cheltuielile cu utilitatile, insemnand energie electrica, gaze naturale, termoficare, apa, canalizare, nu sunt, conform contractului si situatiei faptice, in sarcina persoanei care desfasoara activitatea economica, impozitul pe cladiri se calculeaza ca si cand cladirea este utilizata in scop rezidential.

Atunci cand o cladire proprietatea unei persoane fizice este utilizata atat in scop de locuinta cat si pentru desfasurarea activitatii (are o destinatie mixta) si aceste suprafete sunt bine delimitate, impozitul se calculeaza prin insumarea impozitului calculat pentru suprafata folosita in scop rezidential (potrivit art. 457 din Codul fiscal) cu impozitul determinat pentru suprafata folosita in scop nerezidential (art. 458).
Impozitul datorat de persoana fizica rezulta din documentele atasate la declaratia de impunere depusa la organele fiscale teritoriale (de ex. ce suprafata a fost transmisa chiriasului pentru activitatea economica).

Daca suprafetele nu pot fi evidentiate distinct si in spatiul respectiv se desfasoara activitate economica, iar cheltuielile cu utilitatile sunt suportate de persoana fizica care detine spatiul, impozitul se calculeaza conform prevederilor art. 457 din Codul fiscal, si anume ca pentru o cladire folosita in scop rezidential.
Pentru orice spatiu unde exista domiciliul fiscal al unei persoane (firma, PFA etc.) este necesar sa existe un contract de inchiriere, comodat sau alt tip de contract pentru cedarea folosintei bunurilor, in care sa fie stipulata exact suprafata folosita (cu indicarea camerei, incaperii, sau partii din spatiul respectiv) folosita pentru domiciliul fiscal.

Fata de cadrul legal prezentat, impozitul datorat de persoana fizica (proprietarul spatiului) se stabileste in functiile de criteriile enumerate in raspuns.
Alte impozite pot fi datorate in functie de activitate si de situatiile speciale prevazute de lege, cum ar fi, dupa caz, impozit pe spectacole, taxa pentru serviciile de reclama si publicitate (firma, panou publicitar) taxa de habitat etc.
Se retine ca impozitul pentru apartamentul detinut de o persoana fizica este obligatia acesteia si nu a persoanei juridice care are sediul social declarat in acea locatie.

Astfel, din coroborarea textelor de lege mai sus invocate, consideram ca scutirea de impozit se acorda doar in conditiile in care intreaga cladire  detinuta este folosita doar ca domiciliu de catre persoanele beneficiare ale prevederilor legii 168/2020 cat si pentru persoanele fizice ce sufera de un handicap, adica sunt locuinte rezidentiale.

In situatia in care o cota-parte din cladirea de domiciliu apartine unor terti, scutirea nu se acorda pentru cota-parte detinuta de acesti terti, urmand a se plati impozit doar pentru partea care are destinatie nerezidentiala.

Un raspuns oferit in martie 2024, de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice. Da click aici pentru mai multe raspunsuri si sfaturi de la specialisti in legislatia muncii si administratie publica. 

Autor: InfoInstitutii.ro
Redactia InfoInstitutii.ro are un colectiv de 4 autori specializati din domeniul institutiilor publice si legislatiei aferente. 

Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de Codul administrativ, salarizarea bugetara, modificarile privind institutiile publice si spetele contabile si fiscale din acest domeniu. Explicam detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile din sectorul bugetar.