OBLIGATII fiscale privind veniturile din investitii

Din perspectiva Legii societatilor nr. 31/1990, potrivit art. 67, odata determinat profitul in conditiile reglementarilor contabile va putea avea loc plata de dvidende in conditiile stabilite in mod suveran de catre adunarea generala. In aceste conditii adunarea generala va putea decide cuantumul dividendelor acordate si termenul la care acestea se platesca dar poate stabili si nerepartizare cu titlu de dvidende a unor sume in vederea utilizarii de catre societate si in perspectiva unor distribuiri ulterioare. 

Suplimentar, in conformitate cu prevederile art. 183 alin (1) din din acelasi act normativ din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Alin. (2) al aceluiasi articol stabileste obligatia de completare a acestuia in situatia in care dupa constituire, s-a micsorat indiferent de cauza care a  produs acest fapt. Completarea se face urmand aceleasi reguli ca si in cazul constituirii fondului pentru prima data.

Din perspectiva contabila evocata si in Legea nr. 31/1990 prevederile cuprinse in OMFP nr. 1802/2014 la pct. 420 alin.(2) stabilesc faptul ca profitul contabil ramas dupa repartizarea catre rezerve  se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In acelasi timp avand in vedere mentiunea privind pierderea din anii anteriori vor fi avute in vedere dispozitiile pct. 423 alin. (1) si (2) din OMFP nr. 1802/2014 potrivit carora pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

Asadar destinatia profitului ramas dupa acoperirea pierderilor este stabilita, conform celor mentionate mai sus. In vederea determinarii modului de distribuire a dividendelor este necesar a fi avute in vedere prevederile art. 67 din Legea societatilor nr. 31/1990. Astfel, dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. In aceste conditii este important de analizat clauzele convenite de catre asociati cuprinse in actul constitutiv deoarece acestea pot cuprinde si alte cote de participare la beneficii si pierderi decat proportional cu cota de participare la capitalul social. In lipsa oricaror alte clauze derogatorii cuprinse in actul constitutiv distribuirea se va realiza proportional, nefiind posibila deciderea platii de dividende numai unuia dintre asociati.

In raport cu obligatiile privind contributiile sociale obligatorii, veniturile din dividende intra doar in sfera de aplicare a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS), nedatorandu-se contributia de asigurari sociale (CAS).

In situatia in care persoana este considerata contribuabil la sistemul de asigurari sociale de sanatate in conditiile art. 153 din Codul fiscal, va datora CASS stabilita in cota de 10% aplicata la 6, 12 sau 24 salarii minime brute pe tara, in conditiile prevazute de art. 170 si art. 174 indice 1 din Codul fiscal, respectiv daca depaseste plafonul calculat in functie de 6, 12, 24 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor din dividende luand-se in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018.

Baza anuala de calcul al CASS in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal o reprezinta:

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice – Capitolul II, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;

b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice – Capitolul II, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice – Capitolul II, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

Un raspuns oferit in februarie 2024, de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice. Da click aici pentru mai multe sfaturi de la specialisti in legislatia muncii si administratie publica.

Autor: Ioana Stoica
Ioana Stoica, profesionist cu experienta de peste 7 ani in contabilitatea si fiscalitatea institutiilor publice, organizeaza si redacteaza spete contabile din domeniul bugetar, aducand in atentia dvs. orice modificari de ultima ora din acest sector legislativ.