Sunt deductibile cheltuielile suportate pentru deplasarea externa a salariatilor?

Conform legislatiei in vigoare in Romania, diurna este asimilata in prezent veniturilor salariale doar pentru suma care depaseste 42,5 lei/zi. Diurna care se incadreaza in suma de 42,5 lei nu reprezinta venit impozabil si nu se taxeaza cu retinerea contributiilor sociale.

Vom analiza in acest sens urmatorul studiu de caz: Sunt deductibile fiscal cheltuielile cu diurna (acordate in limita maxima a deductibilitatii) si cheltuielile cu cazarea, ambele aferente unor deplasari externe efectuate in scopul desfasurarii activitatii de catre administrator, acesta fiind remunerat in baza unui contract de consultanta si management?

Raspunsul expertilor Rentrop&Straton:

Asa cum mentioneaza articolul inca de la inceput, apreciem ca potrivit art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit Titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu exceptia celor cu deductibilitate limitata si a celor nedeductibile reglementate la alin. (3) si (4) al aceluiasi articol. In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din  Codul fiscal, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit Titlului IV „Impozitul pe venit” din  Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.

Sunt considerate venituri asimilate salariilor si indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, conform art.76 alin 2 lit. m), altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare primite pe perioada deplasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul desfasurarii activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, de catre administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de catre directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii, de catre membrii directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum si de catre manageri, in baza contractului de management prevazut de lege, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:

- in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
- in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

Potrivit alineatului 4 lit. j) nu sunt venituri impozabile in sensul impozitului pe venit indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite pe perioada deplasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul desfasurarii activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, de catre administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de catre directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii, de catre membrii directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, si de catre manageri, in baza contractului de management prevazut de lege, in limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acorda numai daca durata deplasarii este mai mare de 12 ore, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de deplasare in interesul desfasurarii activitatii.

Atentie! Remuneratia acordata administratorului reprezinta cheltuiala asimilata salariilor, indemnizatia acordata pentru deplasari externe precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare sunt cheltuiali  deductibile fiscal, iar indemnizatia  nu va fi impozitata din punct de vedere al impozitului pe venit in situatia in care se respecta  plafonul mentionat mai sus si durata deplasarii este mai mare de 12 ore.

Sursa: Portal Codul fiscal