OBLIGATII privind drepturilor acordate pe perioada deplasarii salariatilor din institutii publice

Raspunsul specialistilor: 

Potrivit HG 714/2018 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in interesul serviciului, persoana delegata intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 50 km de localitatea in care isi are locul permanent de munca si care nu se poate inapoia la sfarsitul zilei de lucru beneficiaza de o alocatie zilnica de delegare compusa din:

a) o indemnizatie de delegare, in cuantum de 20 lei/zi, indiferent de functia pe care o indeplineste si de autoritatea sau institutia publica in care isi desfasoara activitatea;
b) o alocatie de cazare, in cuantum 230 lei/zi, in limita careia trebuie sa isi acopere cheltuielile de cazare.

Potrivit HG 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, personalului trimis in strainatate i se acorda in strainatate, o indemnizatie zilnica in valuta primita pe perioada delegarii si detasarii in strainatate, denumita in continuare indemnizatie de deplasare, compusa din:

a) o suma zilnica, denumita diurna, in vederea acoperirii cheltuielilor de hrana, a celor marunte uzuale, precum si a costului transportului in interiorul localitatii in care isi desfasoara activitatea;
b) o suma zilnica, denumita indemnizatie de cazare, in limita careia personalul trebuie sa isi acopere cheltuielile de cazare. Prin cheltuieli de cazare se intelege, pe langa tarifele sau chiria platite, si eventualele taxe obligatorii pe plan local, precum si costul micului dejun, atunci cand acesta este inclus in tari.

Declaratia 112 se completeaza de catre persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora potrivit Codului fiscal, la care isi desfasoara activitatea sau beneficiaza de concediul medical si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate persoanele prevazute la art. 136 lit. a) si b) si art. 153 alin. (1) lit. a)- d) si lit. f) - f^3) din Codul fiscal, de catre entitatile prevazute la art. 147 alin. (1) si (1^1) din aceeasi lege, precum si de c?tre orice pl?titor de venituri de natur? salarial? sau  asimilate salariilor. Declaratia se completeaza si de contribuabilii prevazuti la art. 147 alin. (12) si (13), art. 151 alin. (5) si (6), art. 168 alin. (2), art. 169 alin. (1) lit. b), art. 169 ^2 si art. 174 alin. (5) si (6) din Codul fiscal, care au obligatia sa depuna declaratia si sa achite contributiile sociale obligatorii, potrivit legii, precum si de platitorii de venit prevazuti la art. 68^1 alin. (2), art. 72 alin. (2), art. 84 alin. (8), art. 101 alin. (1), art. 125 alin. (8)-(9) din Codul fiscal.

Pe cale de consecinta Instructiunile de completare a Declaratiei 112 cuprinse in anexa 1 la OPANAF 165/2023 se aplica tuturor angajatorilor inclusiv institutiilor publice care acorda indemnizatie de delegare in tara potrivit HG 714/2018 si diurna potrivit HG 518/1995, inclusiv sumele aferente cazarii pe perioada deplasarii salariatilor.

Din punct de vedere fiscal, reprezinta venituri impozabile, potrivit art. 76 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal, indemnizatia de delegare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin HG 714/2018, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat;
(ii) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin HG 518/1995, pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat.

Plafonul aferent valorii a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat se calculeaza prin raportarea celor 3 salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile din perioada de delegare in alta localitate, in tara sau in strainatate;

Pe cale de consecinta, asa cum este prevazut si la art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, sunt neimpozabile, indemnizatia de delegare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, in limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), detaliat mai sus, precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare.
Incepand cu 1 ianuarie 2023, o serie de informatii privind veniturile impozabile, avantajele si veniturile neimpozabile sunt obligatorii a fi declarate in Sectiunea E.3 din Anexei nr. 1.2 – asigurat din Declaratia 112.

Declararea veniturilor neimpozabile in cuprinsul Declaratiei 112 se realizeaza in conformitate cu dispozitiile Instructiunilor de completare a Declaratiei 112 aprobate prin OPANAF 165/2023. In acest sens, veniturile neimpozabile sunt evidentiate in cadrul Anexei nr. 1.2 – asigurat, Sectiunea E.3, la urmatoarele randuri:

- 8.4.Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) si alin.(4^1) din CF, din care: (E3_69)
- 8.4.1.Indemnizatii de delegare neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF (E3_62)
- 8.4.2.Indemnizatii de detasare neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF (E3_63)
- 8.4.3.Indemnizatii specifice detasarii transnationale nempozabile cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF (E3_64)
- 8.4.4.Prestatii suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate neimpozabile, cf.art.76 alin.(2) si alin.(4^1) lit.a) din CF (E3_65)
- 8.4.5. Avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordarii si la momentul exercitarii acestora, cf.art.76 alin.(4) lit.r) din CF (E3_66)
- 8.4.6. Contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si contributiile la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, cf. art.76 alin.(4^1) lit.e) din CF (E3_67)
- 8.4.7. Primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana, cf. art.76 alin.(4^1) lit.f) din CF (E3_71)
- 8.4.8. Contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, cf. art.76 alin.(4^1) lit.d) din CF (E3_68)
- 8.4.9. Contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitatilor sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita echivalentul in lei a 400 euro anual, cf. art. 76 alin. 4^1 lit. h) din CF (E3_76)
- 8.4.10. Contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, cf. art. 76 alin. 4^1 lit. b) din CF (E3_77)
- 8.4.11. Cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor propriii, cf. art. 76 alin. 4^1 lit. c) din CF (E3_78)
- 8.4.12. Sumele acordate angajatilor care desfasoara activitati in regim de telemunca, cf. art. 76 alin. 4^1 lit. g) din CF (E3_79)

Potrivit instructiunilor de completare a Declaratiei 112 aprobate prin OPANAF 165/2023, care se aplica incepand cu declararea veniturilor aferente lunii ianuarie 2023, randul 8.4.Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) si alin.(4^1) din CF, din care: (E3_69) se completeaza cu „totalul veniturilor din salarii si asimilate salariilor neimpozabile, astfel cum sunt prevazute la art. 76 alin. (4) si (4^1) din Codul fiscal”.

In detalierea veniturilor neimpozabile de la randurile 8.4.1 – 8.4.12 sunt individualizate doar o parte din veniturile neimpozabile prevazute de art. 76 alin. (4) si (4^1) din Codul fiscal, printre care la randul 8.4.1.Indemnizatii de delegare neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF (E3_62), rand care se completeaza cu „sumele reprezentand indemnizatii de delegare care sunt acordate in limita plafonului neimpozabil prevazut la art. 76 alin. (2) din Codul fiscal”.

Totodata, textul instructiunilor pentru completarea randului 8.4 face referire la totalul veniturilor din salarii si asimilate salariilor neimpozabile, astfel cum sunt prevazute la art. 76 alin. (4) si (4^1) din Codul fiscal, care le include atat pe cele enumerate in mod expres la randurile 8.4.1 – 8.4.12, cat si pe cele neimpozabile prevazute la art. 76 alin. (4) si (4^1) din Codul fiscal, care nu sunt individualizate in mod expres la randurile 8.4.1 – 8.4.12.

Acest mod de completare este confirmat si se prevederile din structura D112 si anexa cu validari, conform careia E3_69>= E3_62 la E3_68 + E3_71 + E3_76 + E3_77 + E3_78 + E3_79.

Prin urmare, in lipsa unor dispozitii sau clarificari care sa excluda venituri dintre cele enumerate la art. 76 alin. (4) si (4^1) din totalul randului 8.4, acesta se va completa astfel cum rezulta din instructiunile de completare cu toate veniturile din salarii si asimilate salariilor neimpozabile, astfel cum sunt prevazute la art. 76 alin. (4) si (4^1) din Codul fiscal.
Pe cale de consecinta, la randul 8.4.1 se vor include indemnizatia de delegare acordata conform HG 714/2018 in cuantumul neimpozabil, precum si diurna acordata conform HG 518/1995 in cuantumul neimpozabil.

In ceea ce priveste indemnizatia de cazare acordata conform HG 518/1995, aceasta se va include la randul 8.4 alaturi de indemnizatia de delegare acordata conform HG 714/2018 in cuantumul neimpozabil, precum si de diurna acordata conform HG 518/1995.

Precizam, de asemenea, ca randul 8. Total venit brut, din care: (E3_8) se completeaza incepand cu 1 ianuarie 2023, potrivit Instructiunilor de completare al Declaratiei 112, cu „suma reprezentand venitul brut realizat, potrivit legii si care reprezinta suma totala a veniturilor din salarii si asimilate salariilor, prevazute la art. 76 alin. (1) - (4^1) din Codul fiscal. Venitul brut include si indemnizatiile acordate potrivit prevederilor Legii nr. 19/2020, cu modificarile si completarile ulterioare, O.U.G. nr. 36/2022,O.U.G. nr. 132/2020, cu modificarile si completarile ulterioare, sumele incasate de personalul medico-sanitar si auxiliar sanitar care isi desfasoara activitatea in baza contractelor de prestari servicii prevazute de O.U.G. nr. 3/2021, pentru care se aplica regimul fiscal specific veniturilor asimilate salariilor, precum si cu alte sume acordate sub forma de stimulente, prime, bonusuri, etc. prin alte acte normative”, ceea ce conduce includerea in scop declarativ si la acest rand a veniturilor analizate (E3_8>= E3_61 + E3_59 + E3_60 + E3_69).

Din informatiile furnizate nu rezulta ca institutia inregistreaza si indemnizatii de delegare/diurne peste plafonul de venit neimpozabil care sa faca obiectul completarii randurilor 8.2.Venituri asimilate salariilor, din care: (E3_59) si 8.2.1.Indemnizatii de delegare impozabile (E3_52).

Un raspuns oferit de catre expertii de la PortalInstitutiiPublice, in martie 2023. Da click aici pentru mai multe raspunsuri si sfaturi de la specialisti in administratia publica.

Autor: Mihaela Croitoru
Mihaela Croitoru este un editor online cu experienta, dedicat muncii sale, pasionat de domeniul legislativ, atat in ce priveste relatiile de munca din cadrul institutiilor publice, dar si din sectorul privat. Subiectele prezentate sunt, de fiecare data, corecte, informative si de interes pentru angajatii bugetari.